04.05.2009

Novela zákona o DPH

Novinky v legislativě

Dne 1.1.2009 vstoupila v platnost novela zákona o DPH, která zařadila do seznamu služeb podléhajících snížené sazbě daně (příloha č.2) položku „sběr a přeprava komunálního odpadu“ a v další novele platné od 1.4.2009 byla tato položka upravena na „sběr, svoz a zpracování komunálního odpadu“. V souvislosti s četnými dotazy na naší hotline ohledně uplatnění snížené sazby v konkrétních případech sdělujeme, že ze strany ministerstva financí nebyla doposud vydána žádná oficiální metodika, která by určila, které činnosti se kterými druhy odpadů a za jakých okolností mají být zařazovány do základní sazby daně, a kdy do snížené.

Na portálu České daňové správy je od 29.4. pouze následující stručná zpráva:

http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/SID-3EA9846B-46FBFCEE/cds/xsl/legislativa_metodika_9613.html?year=0

Názory oslovených specialistů na výklad daňových zákonů nebyly zcela jednoznačné. Obrátili jsme se proto s několika dotazy prostřednictvím finančního úřadu na Finanční ředitelství v Ústí nad Labem. Zde je výčet otázek a odpovědí, které by měly být závazně platné (minimálně v územní působnosti tohoto úřadu, tj. v Ústeckém a Libereckém kraji):

Otázka: Kterých odpadů se konkrétně zařazení do snížené sazby DPH týká? V zákonu o odpadech je pojem komunální odpad definován takto: "Veškerý odpad vznikající na území obce při činnosti fyzických osob a který je uveden jako komunální odpad v prováděcím právním předpisu, s výjimkou odpadů vznikajících u právnických osob nebo fyzických osob oprávněných k podnikání". Podle prováděcí vyhlášky 381/2001 se komunální odpady zařazují do skupiny 20 podle Katalogu odpadů, avšak odděleně sbíraný obalový odpad se zařazuje do podskupiny 1501 "Obaly (včetně odděleně sbíraného komunálního obalového odpadu)", a to i v případě, že byl z komunálního odpadu vytříděn. Vztahuje se snížená sazba i na tyto odděleně sbírané složky?
Odpověď: Sníženou sazbu je možno uplatnit na komunální odpad, který je vymezen tak, jak uvádíte. Další členění není rozhodné.
Komentář Inisoftu: Dle našeho názoru je možné za komunální odpad dále považovat i odpady, které jsou prohlášeny obecně závaznou vyhláškou obce za složku komunálního odpadu. Odpady přijímané od právnických osob nebo fyzických osob oprávněných k podnikání však nejsou odpadem komunálním, ale odpadem podobným komunálnímu, na který se snížená sazba DPH nevztahuje. To se týká např. i kancelářského odpadu z úřadů.

Otázka: Které konkrétní činnosti zahrnuje pojem "zpracování"?
Odpověď: Pojem zpracování je široký pojem a může být upraven v různých kódech SKP. Pro uplatnění snížené sazby daně dle příslušné položky přílohy č. 2 musí být splněno to, že činnost spadá pod SKP 90.02.1 a současné je splněno slovní vymezení této činnosti, tj. sběr, svoz a zpracování komunálního odpadu. V případě pochybností o uplatnění správné sazby daně je možno podle § 47a zákona o DPH a § 34b zákona o správě daní a poplatků požádat ministerstvo financí o vydání závazného posouzení sazby daně z přidané hodnoty.
Komentář Inisoftu: Dle našeho názoru se snížená sazba vztahuje na jakékoli nakládání s výše uvedeným odpadem, včetně skládkování, spalování, třídění, využití na druhotné suroviny apod.

Otázka: Předmětem plnění je zpracování odpadu převzatého od svozové firmy. Část odpadu pochází z obcí, část od subjektů oprávněných k podnikání (jsou např. zapojeny do systému svozu obce), ale není možné určit vzájemný poměr těchto dvou částí. Uplatňuje se v takovém případě v celém objemu snížená nebo základní sazba DPH?
Odpověď: Pokud není možné provést rozdělení základu daně podle § 36 odst. 7 zákona o DPH, je nutno uplatnit základní sazbu daně.
Komentář Inisoftu: Zde se jedná o velmi spornou situaci, kterou rozebereme na praktickém příkladu. Na skládku je přivezen odpad 200301, přičemž na svozové trase se vyskytují nádoby občanské i firemní. Pokud svozová firma nedodá provozovateli skládky informace o vzájemném poměru odpadu komunálního a odpadu podobného komunálnímu, musí provozovatel skládky dle výše uvedeného výkladu zařadit celé plnění do základní sazby. Svozová firma musí přeúčtovat obcím svoz a zpracování komunálního odpadu se sníženou sazbou, avšak odpočet DPH uplatňuje dle daňových dokladů provozovatele skládky v základní sazbě. Při kontrole může být tak snadno finančním úřadem obviněna z krácení DPH. Z celé situace vyplývá, že provozovatel skládky musí vyžadovat v zájmu svozové firmy informace o vzájemném poměru těchto dvou částí, aby mohl správně rozdělit plnění do dvou sazeb. Dle některých našich zákazníků je však tento postup v praxi nepoužitelný.

Dle vyjádření Ministerstva financí ČR je posouzení aplikace daňových předpisů v konkrétním případě zcela v kompetenci správce daně, tj. územně příslušného finančního úřadu. Doporučujeme proto v případě jakýchkoli pochybností vznést na tento úřad konkrétní dotazy.